Верховный суд про договора с ИП вместо трудовых
Некоторые налогоплательщики для получения налоговой выгоды заключали договора с ИП вместо трудовых договоров. Похоже, что этой «схеме» существовать осталось недолго.
Заключение с индивидуальными предпринимателями гражданско-правовых договоров, в которых, предусмотрена ежемесячная оплата труда, а также необходимость соблюдать режим работы, свидетельствует о фактическом заключении и исполнении трудовых договоров. К такому выводу пришел Верховный суд в определении № 302-КГ17-382 от 27.02.17 года.
Деятельность Общества, связанная с заключением с индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, договоров об оказании услуг, а по существу - выполняющим трудовые обязанности, обоснованно квалифицирована налоговым органом как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от обязанностей налогового агента по НДФЛ (исчисление налога, удержание и перечисление налога в установленные законом сроки)<br /> .
На каких основаниях ИФНС признала договора трудовыми
Организация, в штате которой числился только директор, заключила с девятнадцатью ИП на УСН договоры возмездного оказания услуг по переработке металлолома, ведению бухучета, логистике. При проведении налоговой проверки налоговая инспекция пришла к выводу о том, что данные договора являются трудовыми. На это указывало следующее:
- договоры предусматривали систематическое исполнение услуг с их регулярной оплатой первого числа следующего за месяцем оказания услуг;
- предмет договоров содержит четкое указание на специальности и профессии (бухгалтер, кассир и т.п);
- на бухгалтера, кассира, бригадира, слесаря возложена материальная ответственность за недостачу вверенного им имущества;
- во всех договорах возмездного оказания услуг предусмотрено условие об оказании услуг лично
- ИП оказывали услуги ежедневно (кроме воскресенья) в течение полного рабочего дня в соответствии с графиком приема лома металлов с 09.00. до 18.00, с перерывом на обед с 13.00. по 14.00 (то есть обязаны были соблюдать график работы организации);
- все договоры с физлицами заключались на календарный год или до окончания календарного года. По окончании календарного года или в начале года все договоры перезаключались в виде заключения идентичного или аналогичного договора;
- для ведения предпринимательской деятельности в сфере переработке лома металла Обществом фактическими были оборудованы рабочие места для ИП, т.е. для лиц, оказывающих соответствующие услуги, были приобретено оборудование, оргтехника, программное обеспечение и т.п.;
- условием заключения договоров возмездного оказания услуг с привлекаемыми физлицами являлась их регистрация в качестве ИП. При расторжении договора ИП снимались с регистрационного учета;
- привлеченные Обществом индивидуальные предприниматели в своей деятельности пользуются принадлежащими Обществу помещениями, оборудованием, инструментами, техникой и т.п. безвозмездно;
- все индивидуальные предприниматели применяли УСН с объектом налогообложения «доходы». При этом декларации за всех ИП подписывал и представлял в инспекцию законный представитель организации.
По мнению налоговой инспекции, все перечисленные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что исполнители фактически являлись работниками предприятия. Значит, организация должна была, как налоговый агент удерживать и перечислять НДФЛ. Так как это сделано не было, ИФНС оштрафовала организацию на сумму 270 тыс. рублей, начислила пени по НДФЛ в размере 790 тыс. руб., а также доначислила сам неудержанный налог.
Налоговые и раньше обращали внимание на подобные схемы. Сейчас есть все основания полагать, что указанную схему искоренят окончательно.
Во-первых, инспекторы, которым предписано следить за судебной практикой, теперь вооружены решением Верховного суда.
Во-вторых, решение ВС РФ приведет всю судебную практику по данному вопросу к единообразию. То есть рассчитывать на победу в суде первой или второй инстанции «схемотехники» уже не смогут.
В-третьих, данная схема предполагает уклонение не только от уплаты НДФЛ, но и страховых взносов. А с 2017 года контроль за уплатой взносов перешел к налоговикам. Так что теперь они еще больше заинтересованы в том, чтобы выявлять и пресекать использование подобных схем.
